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sábado, 25 de junio de 2016

Reconocimiento de los ingresos y de las existencias en las empresas de servicios.


Nos referimos al caso del reconocimiento de ingresos y existencias en sociedades de prestaciones de servicios, como puede ser sociedades profesionales, de auditores, despachos profesionales, abogados, ingenieros, etc.

La Norma de Registro y Valoración 14ª Ingresos por ventas y prestaciones de servicios del PGC, es clara en este sentido.

En la misma se indica que se pueden presentar dos casos:

1.       Que el resultado del servicio pueda ser estimado con fiabilidad.

2.       Que el resultado del servicio no pueda ser estimado con fiabilidad.

Se entiende que el resultado de los servicios puede ser estimado con fiabilidad, cundo se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

b) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.

c) El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y

d) Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

En definitiva, todo depende si la empresa de servicios lleva un control de cada uno de los trabajos o proyectos que tiene de forma individualizada, controlando los costes incurridos y los pendientes de incurrir; y además no existe duda sobre la solvencia del cliente.

En el primer caso, que el resultado del servicio pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de los ingresos por prestación de servicios se reconocerán proporcionalmente al porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.

Esto es, al cierre se registrará el derecho de cobro oportuno y el ingreso devengado, calculándolo en función del porcentaje de realización del servicio (normalmente por comparación entre costes incurridos y total costes previstos), de tal modo que no se recocerán existencias finales por los proyectos pendientes.

Ahora bien, en el caso de que el resultado no pueda ser estimado con fiabilidad, porque no se cumplen las condiciones enunciadas anteriormente, se reconocerán las existencias por los proyectos pendientes aplicando el coste de producción de los servicios, en tanto no se hay reconocido el correspondientes ingreso.

En este mismo sentido se pronuncia la Resolución del ICAC de 14 de abril de 2015 por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción.

Veamos un caso práctico:

Una sociedad de auditores de cuentas tiene contratada la auditoría de una empresa. El precio contratado de la auditoría al año asciende a 50.000 euros. El coste total de la auditoría (mano de obra, costes personal directamente involucrado en la auditoría, horas de personal de supervisión y otros costes indirectos que no incluyen los de venta ni administración general) se estiman en 35.000 euros.

Al cierre del ejercicio ya se habían consumido del coste total de la auditoría 15.000 euros.

SE PIDE:

Determinar el importe de los ingresos del año y de las existencias finales del proyecto, suponiendo:

Caso a) Se cumplen todos los requisitos para poder aplicar el método de porcentaje de realización.

Caso b) No se cumplen todos los requisitos para poder aplicar el método de porcentaje de realización.

Caso a). Se cumplen las condiciones siguientes:

P El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

P Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.

P El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y

P Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

En este caso se aplicará el método de porcentaje de realización del servicio, de tal modo que determinaremos el

Porcentaje de realización: Costes incurridos/Costes totales: 15.000/35.000 = 0,4285714.

Los ingresos que serán reconocidos en el ejercicio ascenderán a: 50.000 x 0,4285714 = 21.429 euros.

El registro contable será:

1.       Por los gastos devengados en el ejercicio:

15.000
(6xxxxx) Gastos por naturaleza
Contrapartida
15.000


2.       Reconocimiento de los ingresos:

21.429
(4309) Clientes facturas pendientes de formalizar
(705) Ingresos por prestaciones de servicios
21.429


Se reconoce un beneficio de 21.429 – 15.000 = 6.429 euros, y las existencias finales por este proyecto será cero.

Caso b). No se cumple alguna de las condiciones expuestas anteriormente.

Por lo tanto, se debe aplicar el método de contrato cumplido y reconocer los ingresos en el ejercicio en el que se finalice el proyecto (auditoría)

El registro contable será:

1.      Por los gastos devengados en el ejercicio:


15.000
(6xxxxx) Gastos por naturaleza
Contrapartida
15.000


2.       Reconocimiento de los ingresos. No se reconocen ingresos este ejercicio, sino que se pospone para el ejercicio siguiente en el que finalice el proyecto (auditoría)

3.       Existencias finales: El importe de los costes formarán parte de las existencias finales por el proyecto.


15.000
(3xxxx) Existencias de proyectos de auditoría
Variación de existencias
15.000


De tal modo que el beneficio reconocido será cero

Un saludo afectuoso para todos.

Gregorio Labatut Serer


Director de los siguientes postgrados de la Universidad de Valencia. Abierta la matrícula para el curso 2018/2019:

-       Diploma en Experto Contable con ERP. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Homologado para el acceso al Registro de Experto Contables-REC. También ha conseguido la máxima puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. https://postgrado.adeituv.es/experto-contable

-       Diploma en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Online. http://postgrado.adeituv.es/18122230

-       Diploma en Gestión financiera y contable de la Pyme con ERP. http://postgrado.adeituv.es/18123150

-       Certificado de postgrado en técnicas de valoración de empresas y planes de viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria acceso ROAC. https://postgrado.adeituv.es/es/cursos/direccion_y_gestion_empresarial-1/tecnicasvaloracion-viabilidad/datos_generales.htm

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