He realizado un caso práctico
sobre el registro contable de las compensaciones a clientes, para InfoEC Boletín de
Economistas Contables del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 372 de
31 de marzo de 2023.
Se puede ver en: https://ec.economistas.es/infoec/
El criterio contable de las
compensaciones realizadas a clientes, debe realizarse según los criterios
establecidos en la Norma de Registro y Valoración NRV 15ª del Plan General de
Contabilidad PGC.
Sabemos que el PGC se modificó
mediante el Real Decreto 1/2021. Esta modificación afectó principalmente a la
Norma de Registro y Valoración NRV 9ª instrumentos financieros y a la NRV 15ª reconocimiento
de ingresos por la entrega de bienes y la prestación de servicios. En este
último caso el ICAC también se publicó la Resolución de 10 de febrero de 2021,
por la que se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las
cuentas anuales para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y
la prestación de servicios. Todo ello, para adaptar la normativa española a los
contenidos de la NIIF UE 9 y NIIF UE 15.
Vamos a centrarnos en la norma
sobe reconocimiento de ingresos, pero en aquellos casos en las que existen compensación
a los clientes por deficiencia en los productos o servicios o por
indemnizaciones por incumplimiento.
El problema se centra en el
tratamiento que se le debe dar a estas compensaciones, bien como un componente
de la obligación de cumplimiento de modo que sería un componente variable en la
determinación del precio, o como una obligación distinta y separada.
En el primer caso, si se
considera como una prolongación de la obligación de cumplimiento, nos
encontraríamos con una contraprestación variable y el tratamiento de la
indemnización se trataría como un menor importe del precio de venta del
producto o servicio. Sin embargo, si se considera una obligación distinta, el
tratamiento sería el de una provisión.
Después de analizar las normas,
nuestra conclusión al respecto seria estudiar el motivo por el cual se realizar
esta compensación al cliente. De tal modo que, si la compensación se produce
como consecuencia de una deficiencia en el producto o en el servicio
suministrado o porque este no se ha suministrado según las condiciones
pactadas, el tratamiento sería como un componente variable en la estimación del
precio, por ejemplo, por existencia de una calidad deficiente en el producto o
servicios, o un retraso en su suministro, etc.
Se considerará un menor importe de los ingresos (obviamente pude ser
registrado en una subcuenta de descuentos sobre ventas cuyo efecto será una
disminución de los ingresos por ventas o prestaciones de servicios) y un pasivo
por la obligación asumida.
Ahora bien, si se produce una
compensación o indemnización como consecuencia de que la entidad no ha prestado
el servicio o el producto o por compensaciones por cancelaciones o como consecuencia
de daños causados por negligencias, nos encontraremos ante un pasivo que
debería ser registrado como una provisión, por ejemplo indemnización por daños
causados por no haber cumplido con el contrato, o porque el cliente ha
incurrido en pérdidas por negligencias de la empresa, pérdidas en bienes que ha
depositado el cliente por daños causados no relacionados directamente con el
producto o servicio prestado, etc. Se reconocerá como un gasto y una provisión.
Teniendo en cuenta todo esto, hemos
realizado un caso práctico que puede verse
pinchando aquí.
Espero que pueda ser útil.
Un saludo cordial.
Profesor Titular de la Universidad de Valencia.
Próximos
eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la
Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los
auditores de cuentas. Webinars: https://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/
Día 12 de abril de 2023. Aspectos
contables de las fusiones, escisiones de empresas y aportaciones no dinerarias.
Homologado por el ICAC con 4 horas de formación obligatoria auditores inscritos
en el ROAC. https://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/aspectos-contables-de-las-fusiones-escisiones-de-empresas-y-aportaciones-no-dinerarias/
