Recientemente el Colegio Oficial de Titulados Mercantiles
y Empresariales de Santa Cruz de Tenerife, celebró una interesante jornada
sobre la fiscalidad y la contabilidad de las entidades no lucrativas(ENL), impartida
por el prestigioso profesor Gregorio Labatut, cuya presentación corrió a cargo
de Marta Pérez González, Vocal de la Junta de Gobierno del Colegio, quién tuvo
que resumir al máximo su extenso currículo del profesor Gregorio Labatut Serer
El famoso ponente desarrolló de una forma eminentemente
práctica los contenidos de la Resoluciónde26 de marzo de 2013, del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprobó el Plan de Contabilidad
de las entidades sin fines lucrativos, e hizo referencia a las obligaciones que
tienen este tipo de entidades respecto a la contabilidad, así como la
tributación en el impuesto sobre sociedades, realizando varios ejemplos. En primer
lugar, con respecto al Impuesto sobre Sociedades (IS), expuso que existen dos regímenes
distintos:
- Régimen especial de
Exención: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Son entidades
declaradas de “utilidad pública”.
- Régimen Entidades
parcialmente exentas: Ley 27/2014, Ley Impuesto sobre sociedades.
La aplicación del Régimen Especial de exención
se aplicará a las Entidades declaradas de utilidad pública ya que tiene una
fiscalidad muy ventajosa con respecto al Régimen de Entidades parcialmente
exentas.
Este régimen ventajoso para las entidades
declaradas de utilidad pública se justifica por la labor social que tienen
estas entidades y que en cierto aspecto correspondería ejecutarla al Estado. De
este modo, el Estado subvenciona de algún modo, mediante una reducción en el
pago de impuestos notable, estas actividades.
Sin embargo, la mayoría de las ENL son
entidades no declaradas de utilidad pública y por lo tanto sujetas al Régimen de
rentas parcialmente exentas de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre sociedades. CAPÍTULO XIV.
(arts. 109 a 111 Ley 27/2014 IS).
Como
hemos dicho afecta a la mayoría de ENL, y a entidades como: uniones,
federaciones y confederaciones de cooperativas; colegios profesionales,
asociaciones empresariales, cámaras oficiales y sindicatos, partidos políticos,
fondos de promoción de empleo, mutuas de accidentes y enfermedades
profesionales de la SS; y Puertos del Estado y Autoridades Portuarias,
asociaciones culturales, deportivas, fallas de Valencia, asociaciones de carnavales,
murgas, comparsas, etc.
Problemática:
Tienen normalmente dos actividades:
·
Actividad
lucrativa exenta.
·
Otras
actividades económicas no exentas: Ordenación de medios materiales y humanos
con el fin de obtener beneficios.
Durante
la sesión se puso de manifiesto que, en el caso concreto de murgas y comparsas,
el tratamiento que deben tener determinadas rentas que perciben por ciertas
actividades, como, por ejemplo:
u Cuotas socios. Son ingresos exentos de
tributación en el IS, porque son propios de la actividad y exentos también del
IGIC
u Ciertas actuaciones en hoteles. Son
consideradas actividades económicas. No exenta en IS. Están sujetas también al
IGIC
u Celebración de fiestas en locales o
sociedades. Son consideradas también actividades empresariales. No exenta en
IS. Están sujetas al IGIC.
u Presentaciones de trajes con en una pequeña
fiesta con comida en la que hay que pagar entrada. Son consideradas actividades
empresariales. No exenta en IS. Deberían tributar por IGIC.
u Rifas y loterías. Son consideradas actividades
empresariales. No exenta en IS. Deberían llevar IGIC. Así se ha manifestado la
Dirección General de Tributos DGT (Consultas 1557-00 y V0291-09 de
la DGT), ya que no las considera como donativos.
u Asignación por parte de los ayuntamientos de
importe a las agrupaciones dependiendo de varias variables: componentes,
trajes, etc. Son subvenciones, actividad exenta del IS
Finalizó con la exposición
detallada de un caso práctico referido a Murgas y comparsas en el Carnaval de
Tenerife.
Puede verse con más detalle en:
Un saludo cordial para todos los amables lectores.
Gregorio Labatut Serer
Director de la línea de investigación "Relaciones
Contabilidad- Fiscalidad y Valoración de Empresas".
Avda. dels Tarongers, s/n. Facultad de Economía. 46071
VALENCIA Tels. 96.382.82.83/80.Fax. 96.382.82.87.
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