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martes, 1 de marzo de 2016

Aplicación práctica de la Resolución del ICAC de información en la memoria sobe el plazo medio de pago.


Hace poco tiempo escribí el post titulado: Caso práctico de aplicación de la Resolución del ICAC de información sobre el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales.


La Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales, entró en vigor en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015, por lo que debe ser aplicado en la información contenida en la memoria del cierre contable de 2015.

Por ese motivo, además del caso práctico más sencillo que hicimos en su día, ahora vamos a exponer un caso más complicado, para poner de manifiesto la problemática que conlleva poder cumplir con esta exigencia.

Supongamos que los movimientos de las cuentas de proveedores y acreedores son los siguientes:

MAYOR DE PROVEEDORES. (400)
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fecha operación
Descripción
DEBE
HABER
SALDO
 
 
 
 
 
1 de julio
Factura núm. 1
 
15.000
15.000
30 de julio
Factura núm. 2
 
300.000
315.000
15 de agosto
Factura núm. 3
 
150.000
465.000
1 de septiembre
pago factura núm. 1
15.000
 
450.000
15 de septiembre
pago factura núm. 2
300.000
 
150.000
1 de octubre
Factura núm. 4.
 
500.000
650.000
15 de octubre
factura núm. 5
 
600.000
1.250.000
1 de noviembre
pago factura núm. 3
150.000
 
1.100.000
15 de noviembre
pago factura núm. 4
500.000
 
600.000
1 de diciembre
factura núm. 6
 
170.000
770.000
25 de diciembre
factura núm. 7
 
300.000
1.070.000
 
 
 
 
 
 
SUMAS
          965.000  
2.035.000
    1.070.000  
MAYOR DE ACREEDORES (401)
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fecha operación
Descripción
DEBE
HABER
SALDO
 
 
 
 
 
1 de julio
Factura núm. 1
 
50.000
50.000
30 de julio
Factura núm. 2
 
150.000
200.000
15 de agosto
Factura núm. 3
 
100.000
300.000
1 de septiembre
pago factura núm. 1
50.000
 
250.000
15 de septiembre
pago factura núm. 2
150.000
 
100.000
1 de octubre
Factura núm. 4.
 
100.000
200.000
15 de octubre
factura núm. 5
 
60.000
260.000
1 de noviembre
pago factura núm. 3
100.000
 
160.000
15 de noviembre
pago factura núm. 4
100.000
 
60.000
1 de diciembre
factura núm. 6
 
20.000
80.000
25 de diciembre
factura núm. 7
 
15.000
95.000
 
 
 
 
 
 
SUMAS
          400.000  
495.000
          95.000  

 En el caso de que estemos hablando de la información a proporcionar en la memoria normal, según el ICAC tendremos que tener en cuenta los siguientes conceptos:

Ratio de las operaciones pagadas: Sumatorio de (número de días de pago x importe operación pagada)/Importe total pagos realizados.

En nuestro caso:

calculos
RATIO OPERACIONES PAGADAS
FACTURAS
DIAS
IMPORTE
DIAS X IMPORTE
 Proveedores
 
 
 
Factura 1
62
15.000
930000
Factura 2
47
300.000
14100000
Factura 3
77
150.000
11550000
Factura 4
45
500.000
22500000
 
 
 
 
Acreedores
 
 
 
Factura 1
62
50.000
3100000
Factura 2
47
150.000
7050000
Factura 3
77
100.000
7700000
Factura 4
45
100.000
4500000
SUMAS
 
1.365.000
71.430.000
RATIO OPERACIONES PAGADAS
                       52,33  

 Importe total de los pagos realizados: 1.365.000 euros.

 Cálculo del ratio de las operaciones pendientes de pago.

Ratio de las operaciones pendientes de pago = Σ (número de días pendientes de pago * importe de la operación pendiente de pago) / Importe total de pagos pendientes.

RATIO OPERACIONES PENDIENTES DE PAGO
FACTURAS
DIAS
IMPORTE
dias X importe
 Proveedores
 
 
 
Factura núm. 5
75
600.000
45000000
Factura núm. 6
30
170.000
5100000
Factura núm. 7
5
300.000
1500000
 
 
 
 
 Acreedores
 
 
 
Factura núm. 5
75
600.000
45000000
Factura núm. 6
30
170.000
5100000
Factura núm. 7
5
300.000
1500000
 
 
 
 
SUMAS
 
          2.140.000  
     103.200.000  
RATIO OPERACIONES PENDIENTES DE PAGO
                  48,22  

 
Se entenderá por número de días pendientes de pago, los días naturales que hayan transcurrido desde la fecha en que se inicie el cómputo del plazo hasta el último día del periodo al que se refieran las cuentas anuales.

Importe total de las operaciones pendientes de pago = 2.140.000 euros.

 Periodo medio de pago a proveedores = Sumatorio (ratio operaciones x Importe total de pagos realizados + ratio operaciones pendientes de pago x Importe total de los pagos pendientes) / (Importe total pagos realizados + Importe total pagos pendientes).

 

PERIODO MEDIO DE PAGO
 
 
                       49,82  

 

Información a proporcional en el modelo de Memoria Normal:

 
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
 
Días
Días
Periodo medio de pago a proveedores
                      49,82  
 
Ratio de operaciones pagadas
                      52,33  
 
Ratio operaciones pendientes de pago
                      48,22  
 
 
Euros
euros.
Total pagos realizados
             1.365.000  
 
Total pagos pendientes
             2.140.000  
 

 

Obsérvese que en el cálculo del plazo medio de pago a proveedores se incluye las operaciones pendientes de pago, y eso hace que el ratio disminuya con respecto al ratio de las operaciones pagadas.

Vamos a realizar ahora los cálculos para la memoria abreviada y pymes.

Vamos a suponer que el total de las operaciones realizadas en el ejercicio son a crédito.

Por lo tanto, deberemos calcular:

Periodo medio de pago = (Saldo medio acreedores comerciales/Compras netas y gastos por servicios exteriores) x 365.

En nuestro ejemplo suponiendo que todas las operaciones realizadas son a crédito:

saldo medio proveedores y acreedores comerciales
 
       250.357,14  
Compras y gastos netos
 
 
 
    2.896.694,21  

 

PERIODO MEDIO DE PAGO
 
                       31,55  

 

Obsérvese que se ha calculado el saldo medio de pago a proveedores y acreedores comerciales calculando la media de los pagos realizados y pendientes de realizar. También se podría haber optado por tomar el saldo a 31 de diciembre, o un saldo medio mensual. El ICAC no lo indica y según se realice una cosa u otra el efecto sobre el cálculo es significativo.

Si optamos por determinar el saldo medio, por la media de las facturas, la información en la memoria abreviada o de pymes será:

INFORMACIÓN EN LA MEMORIA ABREVIADA Y PYMES
 
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
 
 
 
Periodo medio de pago a proveedores
                      31,55  
 

Reitero que el saldo medio de proveedores y acreedores no está definido por el ICAC y puede ser significativo a la hora de realizar el cálculo.

Espero que pueda ser útil.

Un saludo cordial.

Gregorio Labatut Serer.

Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:

-          Online y webinar: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/

-          Presenciales: http://cort.as/aC21

Webinar: Novedades del nuevo PGC para Pymes. Día 9 de marzo de 2016. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC.

Webinar: Problemática contable y fiscal del cierre de 2015. Día 4 de marzo de 2016. Homologado por el ICAC con 4 horas formación auditores del ROAC. Se ha aplazado para el 29 de abril de 2016.

Jornada online: Actualización practica sobre la resolución del ICAC para determinar el coste de producción. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación auditores del ROAC. Empieza el 1 de marzo de 2016

Webinar: Actualización en contabilidad. Normativa y consultas publicadas por el ICAC. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 8 de abril de 2016.

Jornada online: Jornada sobre métodos actuales de valoración de empresas. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación auditores del ROAC. Empieza el 8 de abril de 2016.

Webinar: Informe de auditoría con criterios NIA-ES. . Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 15 de abril de 2016.

Webinar: Hechos posteriores, provisiones y activos contingentes. . Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 22 de abril de 2016.

Pueden verse en: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/

 
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6 comentarios:

  1. Buenos días, tengo una duda. ¿Para las cuentas anuales correspondientes al ejercicio 2015, en el caso de una empresa que puede presentar cuentas anuales abreviadas, la anterior nota 15, en la que había que indicar los pago realizados y pendientes en la fecha de cierre del balance, se transforma ahora en un solo cuadro en el que informar, únicamente, del periodo medio de pago?. Muchas gracias.

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  2. Lo digo porque en los nuevos modelos normalizados abreviados, sigue apareciendo el mismo cuadro que hace referencia a los pagos realizados y pendientes al cierre.

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  3. Correcto, así es Manuel. Hoy precisamente se ha publicado en el BOE de hoy la Resolución sobre las modificaciones en las Cuentas Anuales a presentar en el Registro Mercantil. Lo puedes ver en:
    http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2016/03/se-publica-en-el-boe-la-resolucion.html
    Un saludo.
    Gregorio

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  4. Acabo de ver que lo que ocurre es que en el enlace existente, cuando vas a la web del Registro, todavía están los archivos en formato doc con la información antigua. Aclarado. Hay que esperar que actualice los archivos.

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  5. En el nuevo modelo que te digo que se ha publicado hoy en el BOE solamente consta para la memoria abreviada y el de pymes el plazo medio de pago a proveedores.
    Lo puedes ver en:
    http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2016/03/se-publica-en-el-boe-la-resolucion.html
    Un saludo.
    Gregorio

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  6. Efectivamente Manuel. Así es. Un abrazo
    Gregorio

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