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viernes, 21 de noviembre de 2014

¿Cómo afecta la disminución de los tipos impositivos en el IS a los impuestos diferidos debidos a diferencias temporarias imputadas al Patrimonio Neto?


En él poníamos de manifiesto que al cierre de 2014 hay que actualizar los saldos de los activos y pasivos por impuestos diferidos con contrapartida en la cuenta de pérdidas y ganancias a través de las cuentas 633 ajustes negativos en la imposición sobre beneficios y la cuenta 638 ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.

Evidentemente está actualización afecta al resultado del ejercicio de 2014, de tal modo que las empresas que tengan Pasivos por impuestos diferidos, debido a diferencias temporarias negativas, como por ejemplo por operaciones de leasing, salen ganando con la disminución de los tipos impositivos. Ya que los van a pagar a un tipo inferior.

Mientras que las empresas que tienen Activos por impuestos diferidos debidas a diferencias temporarias positivas (como deterioros no deducibles por no cumplir las condiciones fiscales) y bases imponibles negativas pendientes de compensación, salen perdiendo con la disminución, como consecuencia de que la compensación futura la van a realizar a un tipo impositivo inferior al existente en el momento que surgieron.

En el post ¿Cómo afecta la reforma del Impuesto sobre sociedades a los Impuestos diferidos?, pusimos un ejemplo práctico que puede verse pinchando aquí.
Pero, ¿Cómo afectaría una diferencia temporaria que se hubiera generado con cargo o abono al patrimonio neto directamente?, me explicaré, ¿Cómo afectaría a un pasivo por impuestos diferidos generados por una subvención de capital?

El PGC contempla que en estos casos las modificaciones en los activos o pasivos por impuestos diferidos como consecuencia de estas operaciones, repercutan también en el Patrimonio Neto.  Para ello se utilizarán las cuentas 833 ajustes negativos en la imposición sobre beneficios y la cuenta 838 ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.

Obsérvese que estas cuentas son del grupo 8 del PGC y afectarán directamente al Patrimonio Neto, y no a la cuenta de resultados.
Veamos un ejemplo, supongamos que al cierre de 2014, una empresa tiene las partidas siguientes:

 PASIVO: Pasivos por impuestos diferidos: 800.000 euros.

De las cuales, corresponde 300.000 euros a las diferencias temporarias negativas acumuladas por operaciones de arrendamientos financieros por 1.000.000 euros calculadas al tipo impositivo del 30 %. Se prevé que la reversión de estas diferencias se produzca:

Mientras que 500.000 euros corresponden a diferencias temporarias negativas producidas por una subvención de explotación. La diferencia temporaria asciende a 1.666.666,66 euros. De este modo actualmente el saldo de la Subvención oficial de capital es de 1.166.666,66 euros.

Se espera que la reversión de las diferencias temporarias se produzca del modo siguiente:

Diferencia temporaria debía al arrendamiento financiero:

400.000 euros en el ejercicio 2015

600.000 euros en los ejercicios 2016 y siguientes.

Diferencia temporaria debida a la subvención de capital:

666.666,66 euros en el ejercicio 2015

1.000.000 euros en los ejercicios 2016 y siguientes.

Realizar los ajustes correspondientes en el cierre de 2014.

 Ajuste en los Pasivos por impuestos diferidos:

 

Nueva valoración a los tipos esperados de reversión:

Operación debida al arrendamiento financiero:
400.000 euros x 28 % = 112.000 euros.

600.000 euros x 25 % = 150.000 euros.

 Total …………………………  262.000 euros.

 
Diferencia: 300.000 euros – 262.000 euros = 38.000 euros.

38.000
Pasivos por impuestos diferidos
(638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
38.000

 

 Operación debida a la subvención:

 666.666,66 euros x 28 % = 186.666,66 euros.
1.000.000 euros x 25 % =    250.000 euros.

 Total …………………………      436.666,66 euros.

Diferencia: 500.000 euros – 436.666,66 euros = 63.333,34 euros.

63.333,34
Pasivos por impuestos diferidos
(838) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
63.333,34

 

63.333,34
(838) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
(130) Subvención oficial de capital
63.333,34

 De este modo, tras este asiento los saldos de las cuentas serán los siguientes:

(130) Subvenciones oficiales de capital: 1.230.000 euros.

(479) Pasivos por impuestos diferidos:      436.666,66 euros.

(debidos exclusivamente a la subvención)

TOTAL…………………………………………………  1.666.666,66 euros.

En definitiva, con respecto a los impuestos diferidos que corresponden a diferencias temporarias debidas al patrimonio neto, se ha producido una redistribución de los importes en las cuentas del patrimonio neto, en este caso en la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capital, y no afectan al resultado del ejercicio.

Al resultado del ejercicio únicamente afectan el ajuste en las diferencias temporarias que se originan por el distinto reconocimiento de los gastos o ingresos del ejercicio, como por ejemplo el arrendamiento financiero.
Un saludo cordial para todos


Director de las siguientes Jornadas:

 -            Jornada sobre el cierre fiscal y contable de 2014 y principales cambios en la reforma fiscal. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación obligatoria para auditores del ROAC. Día 5 de diciembre de 2014. Matricula en: http://congresos.adeituv.es/cierre2014/ficha.es.html

-             Certificado on line de formación sobre Normas Internacionales de Auditoría NIA-ES. Segunda edición. Homologado por el ICAC y exime del examen teórico del ROAC. Ultima oportunidad hasta el 30 de noviembre. Matricula en: http://xurl.es/mwj9d

-             Jornada online de formación sobre Normas Internacionales de Auditoría Segunda Parte. Homologada por el ICAC como formación obligatoria auditores de cuentas 8 horas auditoría: http://av.adeituv.es/jornada-nia-2

Director de los siguientes títulos Propios de la Universidad de Valencia curso 2014-2015. On line (a distancia):

 -        Diploma en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC. Matricula en: http://xurl.es/jmwmn

-        Diploma Especialización profesional universitario en Experto Contable. Homologado por el ICAC. Matricula en: http://xurl.es/p6kl1
-        Diploma Especialización profesional Universitario en Gestión Financiera y Contable de la Pyme. Matricula en: http://xurl.es/msjoz
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