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sábado, 25 de octubre de 2014

¿Cómo afecta la reforma del Impuesto sobre sociedades a los Impuestos diferidos?


En el Proyecto de Ley de reformadel Impuesto sobre Sociedades, se contempla en el artículo 29 que el tipo impositivo general será del 25 %.

No obstante, en la Disposición transitoria trigésima cuarta. Medidas temporales aplicables en el período impositivo 2015 indica en el apartado: i) El tipo general de gravamen establecido en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 29 de esta Ley será del 28 por ciento.

De tal modo que desde el 1 de enero de 2015 al 31 de diciembre de 2015 el tipo impositivo vigente con carácter general será del 28 %, y se reducirá hasta el 25 % a partir del 1 de enero de 2016.

¿Cómo afecta esta disminución a las cantidades que tengan acumuladas las empresas en el activo o en el pasivo por impuestos diferidos?

Si nos detenemos en la Norma de Registro y Valoración 13ª punto 3 del PGC, se indica que “Los activos y pasivos por impuestos diferidos se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha del cierre del ejercicio….” En el mismo sentido se manifiesta la Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto sobre beneficios.

 
Para ello, el PGC prevé las cuentas 633 ajustes negativos en la imposición sobre beneficios y la cuenta 638 ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.

Puestas así las cosas, supongamos que al cierre de 2014, una empresa tiene las partidas siguientes:

PASIVO: Pasivos por impuestos diferidos: 300.000 euros. Corresponde a las diferencias temporarias negativas acumuladas por operaciones de arrendamientos financieros por 1.000.000 euros calculadas al tipo impositivo del 30 %. Se prevé que la reversión de estas diferencias se produzca:

400.000 euros en el ejercicio 2015

600.000 euros en los ejercicios 2016 y siguientes.

ACTIVO: Activo por impuestos diferidos: 600.000 euros. Corresponden a diversas diferencias temporarias positivas acumuladas por deterioros que no cumplen las condiciones fiscales y bases imponibles negativas pendientes de compensación. En total 2.000.000 euros calculadas al tipo impositivo del 30 %. Se prevé que la reversión de estas diferencias se produzca:

200.000 euros en el ejercicio 2015

1.800.000 euros en los ejercicios 2016 y siguientes.

Realizar los ajustes correspondientes en el cierre de 2014.

Ajuste en los Pasivos por impuestos diferidos:

Nueva valoración a los tipos esperados de reversión:

400.000 euros x 28 % = 112.000 euros.

600.000 euros x 25 % = 150.000 euros.

Total …………………………  262.000 euros.

Diferencia: 300.000 euros – 262.000 euros = 38.000 euros.

38.000
Pasivos por impuestos diferidos
(638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
38.000

 

Ajuste en los Activos por impuestos diferidos:

Nueva valoración a los tipos esperados de reversión:

  200.000 euros x 28 % =     56.000 euros.

1.800.000 euros x 25 % =  450.000 euros.

Total …………………………..    506.000 euros.

Diferencia: 600.000 euros – 506.000 euros = 94.000 euros.

94.000
(633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios.
Activos por impuestos diferidos
94.000

 

¿Qué ha pasado?

Pues sencillamente, que las empresas que tengan Pasivos por impuestos diferidos, debido a diferencias temporarias negativas, como por ejemplo por operaciones de leasing, salen ganando con la disminución de los tipos impositivos. Ya que los van a pagar a un tipo inferior.

Mientras que las empresas que tienen Activos por impuestos diferidos debidas a diferencias temporarias positivas (como deterioros no deducibles por no cumplir las condiciones fiscales) y bases imponibles negativas pendientes de compensación, salen perdiendo con la disminución, como consecuencia de que la compensación futura la van a realizar a un tipo impositivo inferior al existente en el momento que surgieron.

Un saludo cordial para todos


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3 comentarios:

  1. Muy interesante, me suscribo ya mismo

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  2. Gregorio, muchísimas gracias por tu excelente aportación, como viene siendo costumbre.

    ResponderEliminar
  3. El agradecimiento es mío. Un saludo cordial
    Gregorio

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