Aplicación práctica de la Ley de Actualización de Balances (Ley 16/2012).

La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, nos ha traído una nueva actualización de balances para para contribuyentes del IS, IRPF e Impuesto sobre la Renta de No residentes (IRNR) que realicen actividades económicas.

Serán actualizables los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en España como en el extranjero (incluido las que estén en régimen de arrendamiento financiero), existentes a 31 de diciembre de 2012. La actualización habrá que hacerla elemento por elemento, y se actualizará tanto el valor inicial del mismo como las amortización acumulada.

 El importe de las revalorizaciones contables que resulten de las operaciones de actualización se llevará a la cuenta «reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre», que formará parte de los fondos propios.

La actualización habrá que hacerla entre el periodo que abarque la fecha de cierre del ejercicio (normalmente el 31 de diciembre) y el día en que termine el plazo para su aprobación por parte de la Junta Socios. (Ojo a esto es importante: hay que hacerlo entre Enero y el plazo de aprobación de las cuentas anuales por parte de la Junta General de Socios).

En el art. 9 de la Ley se establecen los coeficientes a aplicar.  Pero como novedad en esta actualización, en comparación con las anteriores, es que el resultado que surja de la aplicación de los coeficientes no es la plusvalía que va a ser objeto de actualización, sino que hay que aplicar a esa plusvalía el coeficiente de financiación establecido para la exención por reinversión de bienes inmuebles establecida en el art. 15.9 del TRLIS. Esto es importante, porque es una novedad en esta actualización de balances (ver con detenimiento el art. 9 punto 6, es importante), por lo tanto, no será igual para todas las empresas dependerá de su coeficiente de financiación, de tal modo que las empresas más endeudadas serán castigadas con respecto a las menos endeudadas.

Este coeficiente de financiación se calculará mediante la siguiente formula:

 Patrimonio neto/(Patrimonio neto+pasivo-derechos de cobro-tesorería)

Si este coeficiente es igual o inferior a 0,4 se aplicará, en caso contrario no, de modo que a las sociedades más endeudadas estarán perjudicadas por esto. Se tomarán los datos medios de los balances de los últimos cinco años.

También se indica en la Ley que El coeficiente a que se refiere este apartado no será de aplicación a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Esto tiene un coste y el gravamen único del 5 por ciento sobre el saldo acreedor de la cuenta «reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre».

CASO PRÁCTICO:

Supongamos un elemento de inmovilizado material adquirido a finales de 2006, el precio de adquisición fue de 100.000 euros y la amortización anual desde entonces es de 3.000 euros.

Aplicar la actualización de balances en los dos supuestos siguientes:

            1.- Los datos promedios de los ejercicios 2007 a 2012 para el cálculo del coeficiente de financiación son:

Patrimonio neto:         90.000

Pasivo total:                200.000

Derechos de crédito:   40.000

Tesorería:                      10.000

2.- Los datos promedios de los ejercicios 2007 a 2012 para el cálculo del coeficiente de financiación son:

Patrimonio neto:         180.000

Pasivo total:                 200.000

Derechos de crédito:    40.000

Tesorería:                       10.000

SOLUCIÓN:

Aplicación de los coeficientes de actualización:

AÑO	ADQUISICIÓN	COEFICIENTE	VALOR ACTUALIZADO	INCREMENTO VALOR
2006	100.000	1,1017	110.170	10.170	10.170
2007	-3.000	1,0781	- 3.234	-234
2008	-3.000	1,0446	- 3.134	-134
2009	-3.000	1,0221	- 3.066	-66
2010	-3.000	1,01	- 3.030	-30
2011	-3.000	1,01	- 3.030	-30
2012	-3.000	1	- 3.000	0	-494
TOTAL				9.676	9.676

Caso 1: Cálculo del coeficiente de financiación: 

90.000 / (90.000+200.000-40.000-10.000) = 0,375

Al ser menor de 0,40 se aplica el coeficiente, luego la actualización que se puede hacer es la siguiente:

Valor inicial: 10.170 x 0,375 =  3.814

Amortización acumulada: 494 x 0,375 = 185.

Valor actualizado: 3.814 – 185 = 3.629

Coste fiscal de la actualización: 5 % sobre 3629 = 181.

Asiento de actualización:

3.814	Inmovilizado material	Amortización acumulada	185
		Hacienda Pública acreedora	181
		Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre	3.445

Caso 2: Cálculo del coeficiente de financiación: 

180.000/(180.000+200.000-40.000-10.000) = 0,545

Al ser mayor de 0,40 no se aplica el coeficiente, luego la actualización que se puede hacer es la siguiente:

Valor inicial: 10.170

Amortización acumulada: 494.

Valor actualizado: 10.170 – 494 = 9.676

Coste fiscal de la actualización: 5 % sobre 9676 = 484

Asiento de actualización:

10.170	Inmovilizado material	Amortización acumulada	494
		Hacienda Pública acreedora	484
		Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre	9.192

En consecuencia, el mismo elemento de inmovilizado con el mismo valor, tendrá una actualización totalmente distinta según el coeficiente de financiación de la empresa, perjudicando a las más endeudadas.

NOTA IMPORTANTE: También se admite contabilizar el incremento neto de valor en el inmovilizado material y no registrar el efecto en la amortización acumulada. Por ejemplo en el caso práctico anterior se permite incrementar el inmovilizado material por 9.676 (10.170-494) y no registrar nada en las cuentas de amortización acumulada. Se trataría pues como si fuese una mejora del inmovilizado.

Recordar que en el caso de que el contribuyente sea una persona física, no será de aplicación el coeficiente de financiación.  

Espero haya sido de utilidad.

Un saludo a todos.

Gregorio Labatut Serer

Director Diploma en EPU en Gestión Financiera y Contable dela Pyme. E-learnig. Titulación de la Universidad de Valencia. Últimos díasplazo de matrícula.

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