He realizado un caso práctico sobre “aplicación del método
de grado de avance en las empresas constructoras, según la NIIF 15 y el
proyecto del ICAC sobre reconocimiento de ingresos.” para InfoEC Boletín
de Economistas Contables del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 238
de 18 de junio de 2019.
Como sabemos el PGC
va a ser reformado próximamente, para ello se publicó por parte del ICAC el
Proyecto de Real Decreto por el que se modifican el Plan General de
Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación de
Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de
septiembre; y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las
entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24
de octubre. (en adelante el Proyecto)
Ya comentábamos en otro caso práctico anterior titulado: “Caso
práctico sobre reconocimiento de los ingresos en las empresas constructoras
tras la reforma del PGC” que el cambio fundamental se producirá en el PGC,
en concreto se reformará la Norma de Registro y Valoración (NRV) 9ª
Instrumentos financieros y la Norma de Registro y Valoración 14ª Reconocimiento
de ingresos.
En cuanto a los cambios en la NRV 14ª reconocimiento de
ingresos, la reforma seguirá los criterios establecidos por la Norma
Internacional de Información financiera (NIIF) 15, reconocimiento de ingresos.
Hay que recordar que las empresas constructoras son empresas
de servicios, que prestan a su cliente, normalmente una empresa inmobiliaria,
un servicio de construcción de un inmueble o cualquier otra obra especifica.
En este sentido, tanto la NRV 14ª del PGC, como la
Resolución del ICAC sobre el coste de producción, indican que para el
reconocimiento de los ingresos se aplicará el método conocido con el nombre de
“porcentaje de obra realizada o grado de avance de la obra”., siempre y cuando
se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos puede valorarse con
fiabilidad.
b) Es probable que la empresa reciba los beneficios o
rendimientos económicos derivados de la transacción.
c) El grado de realización de la transacción, en la fecha de
cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y
d) Los costes ya incurridos en la prestación, así como los
que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.
En caso contrario, el reconocimiento de ingresos se
realizará por los costes acumulados hasta ese momento.
Con el método de “porcentaje de obra realizada o grado de
avance de la obra”, los ingresos se reconocerán proporcionalmente al grado de
realización de la obra y en esta línea se va a modificar el PGC.
En este sentido el proyecto del ICAC indica que: “Los ingresos derivados de los compromisos
(con carácter general, de prestaciones de servicios) que se cumplen a lo largo
del tiempo se reconocerán en función del grado de avance o progreso hacia el
cumplimiento completo de las obligaciones contractuales siempre que la empresa
disponga de información fiable para realizar la medición del grado de avance”.
Además, también en la memoria se indicará: “1º. Los métodos utilizados para determinar
el grado de avance y reconocer los ingresos de actividades ordinarias (una
descripción de los métodos de producto o de los métodos de recursos utilizados
y la forma en que se han aplicado)”.
El ICAC desarrolla el método de grade de avance en Proyecto
de Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que
se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales
para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la prestación de
servicios. (en adelante proyecto de ingresos)
Esta futura norma, se basa en lo establecido en la NIIF 15.
Según la NIIF 15, la medición de este grado de avance de la
obra, se puede realizar con la aplicación de dos metodologías (párrafo B14):
1. Método
basado en el producto “ouput”.
2. Método
basado en los insumos “imput”. Método de los recursos según el proyecto de
ingresos.
En este caso planteamos un caso práctico aplicando el grado
de avance con el método basado en el producto.
Puede verse pinchando
aquí.
Espero que pueda ser útil.
Un saludo cordial
Profesor Titular de la Universidad de Valencia.
Director de los siguientes postgrados de la Universidad de Valencia. Abierta la matrícula para el curso 2018/2019:
- Diploma
de Especialización en Experto Contable con ERP. Homologado por el ICAC como
formación obligatoria para el acceso al ROAC. Homologado para el acceso al
Registro de Experto Contables-REC. También ha conseguido la máxima puntuación
para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. http://cort.as/-HlSF
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de Especialización en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC como formación
obligatoria para el acceso al ROAC. Online.
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de Especialización en Gestión financiera y contable de la Pyme con ERP. http://cort.as/-HlST. Directora: Dra. Elisabeth
Bustos Contell.
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Universitario de postgrado en técnicas de valoración de empresas y planes de
viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria acceso ROAC. http://cort.as/-HlSk
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