Se trata de aquellos casos en los que se tiene que
construir una instalación compleja, como por ejemplo una instalación de generación
de energía eléctrica. Para la construcción de estas instalaciones se utiliza
los denominados contratos del tipo “llave en mano”.
Al finalizar la construcción se realiza un periodo
de pruebas durante el cual se producen ingresos por la venta de la energía
generada, pero se trata de primeras pruebas con lo que la instalación no se
encuentra en condiciones totales de funcionamiento.
Además, las ventas de energía que se realizan
durante el periodo de pruebas son imprescindibles para poner el activo en
condiciones de funcionamiento.
La pregunta es cómo contabilizar los ingresos
accesorios por ventas de energía eléctrica obtenidos durante el periodo de pruebas
de las instalaciones.
La contestación las tenemos en la Resolución de 1 de
marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que
se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias, en su Norma Primera. Valoración inicial, apartado
1.6 establece:
“6. Formarán parte del precio de adquisición o del
coste de producción del inmovilizado, los gastos en los que se incurra con
ocasión de las pruebas que se realicen para conseguir que el activo se
encuentre en condiciones de funcionamiento y pueda participar de forma plena en
el proceso productivo.”
Por otro lado, en el apartado 1.8 de la misma Norma
Primera se dispone:
“8. Por el contrario, los gastos y los ingresos
relacionados con las actividades accesorias que pudieran realizarse con el
inmovilizado, antes o durante el periodo de fabricación o construcción, se
reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con su naturaleza
siempre que no sean imprescindibles para poner el activo en condiciones de
funcionamiento.”
La consulta número 4 del BOICAC número 105/Marzo
2016. Sobre el tratamiento contable de los ingresos generados durante el
periodo de prueba del activo, ratifica este criterio.
Veamos un caso práctico:
Una sociedad dedicada a la actividad de la sociedad de
generación de energía eléctrica piensa explotar parques eólicos de su
propiedad. Para la construcción de las instalaciones, la sociedad firma
contratos del tipo “llave en mano”.
Al finalizar la construcción se realiza un periodo
de pruebas durante el cual se producen ingresos por la venta de la energía
generada. Estas ventas de energía que se realizan durante el periodo de pruebas
son imprescindibles para poner el activo en condiciones de funcionamiento.Se pide: Contabilizar lo que proceda en los dos supuestos siguientes:
Caso 1: Los gastos por primeras pruebas incurridos
ascienden a 300.000 euros y los ingresos por venta de energía a 100.000 euros.
Caso 2: Los gastos por primeras pruebas incurridos
ascienden a 100.000 euros y los ingresos por venta de energía a 300.000 euros.
SOLUCIÓN:
Los gastos e ingresos se registran según naturaleza.
Caso 1:
Diferencia: 300.000 – 100.000 = 200.000 euros.
200.000
|
(232) Instalaciones técnicas en montaje
|
(731) Trabajos realizados para el inmovilizado
material
|
200.000
|
Caso 2:
Diferencia: 100.000 – 300.000 = -200.000
200.000
|
(7xxxxx) Ingresos
|
(232) Instalaciones técnicas en montaje
|
200.000
|
Un saludo afectuoso para todos.
Gregorio Labatut Serer
Director de los siguientes Postgrados de la Universidad de Valencia:
Diploma en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Online. http://cort.as/SADB
Diploma en Experto Contable con ERP. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Ha conseguido la máxima puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. http://cort.as/SACb
Diploma en Gestión financiera y contable de la Pyme con ERP. http://cort.as/SACr
Certificado de postgrado en técnicas de valoración de empresas y planes de viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria acceso ROAC. http://cort.as/SADT
Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:
Jornada presencial 25 de noviembre de 2016: “Novedades del cierre contable 2016 según la resolución del ICAC y sus implicaciones fiscales”. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación en contabilidad para los auditores inscritos en el ROAC. http://congresos.adeituv.es/cierre16/ficha.es.html
Jornadas online y webinars: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/jornadas-webinars/
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01/11/2016 al 15/12/2016 - Jornada de actualización
práctica sobre la Resolución del ICAC para la determinación del coste de
producción.
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24/11/2016- Webinar - El nuevo informe de auditoría
según la modificación de las nuevas NIA
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01/12/2016 al 16/01/2017- Jornada sobre Normas
Internacionales de Información Financiera.
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12/12/2016 al 18/01/2017- Jornada Online- Tratamiento
contable de las Entidades no lucrativas, de las fundaciones y su fiscalidad.