Tanto las cuestiones clave de la auditoría, como los
Aspectos más relevantes de la auditoría, son aquellas cuestiones que, según el
juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad y mayor
riesgo en la auditoría de los estados financieros. Las cuestiones clave de la
auditoría se seleccionarán entre las cuestiones comunicadas a los responsables
del gobierno de la entidad.
La aplicación del principio de gestión continuada o “going
concern” es uno de los aspectos más controvertidos, no solo en auditoría sino
también en la contabilidad.
Según la Resolución de 18 de octubre de 2013, del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre el marco de información
financiera cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en
funcionamiento, entre las causas que individual o conjuntamente pueden quebrar
el principio de gestión continuada, podemos citar las siguientes:
— Financieras:
Posición patrimonial negativa o capital circulante negativo, problemas de
refinanciación, flujos de efectivo de explotación negativos, pérdidas de
explotación sustanciales o deterioros de activos sustanciales, incapacidad para
pagar los vencimientos de acreedores, etc.
— Operativos:
Intención de la dirección de liquidar, dificultades laborales serias, problemas
de escases de suministros importantes.
— Legales:
Arts. 323 y 367.1 d) Ley Sociedades de Capital.
Ahora bien, estas causas pueden ser mitigadas como
consecuencia de acciones de la dirección de la compañía.
Ni que decir tiene, que una incertidumbre material sobre la
aplicación de la gestión continuada, pudiera ser una cuestión clave de auditoría o aspectos
más relevantes de auditoría, pero la pregunta que nos formulamos es: existiendo
una sección en el informe de auditoría con el título de “Incertidumbre material
sobre empresa en funcionamiento” ¿Cuándo procede informar de ello en una
sección o en la otra?, y también ¿Qué efectos tiene una incertidumbre sobre
empresa en funcionamiento en el informe de auditoría?
Si atendemos a los requerimientos 21 a 23 de la NIA-ES 570
Empresa en funcionamiento, podemos decir que, ante dudas sobre la gestión
continuada, puede suceder:
·
Utilización inadecuada del principio contable de
empresa en funcionamiento, por parte de la dirección (que es quien tienen la
responsabilidad sobre ello).
Esto es, que la dirección aplique el
principio de empresa en funcionamiento, y el auditor no esté de acuerdo con
ello, o tras su revisión llegue a la conclusión de que no es adecuado. En este
caso su opinión será desfavorable o adversa. Se explicará convenientemente en
la sección de Fundamentos de la opinión desfavorable, y en la sección de
cuestiones clave de auditoría se hará una referencia a la sección de
Fundamentos de Opinión modificada.
·
Utilización adecuada del principio contable de
empresa en funcionamiento por parte de la dirección, pese a la existencia de dudas
materiales respecto a la aplicación del mismo. En este caso, pueden pasar tres
cosas: (para más claridad puede consultarse “Normas
Internacionales de Auditoría adaptadas para su aplicación en España por el
ICAC”. Ediciones Lefebvre 2017 (Aguilar, De Fuentes y Labatut).
a.
Que se revele adecuadamente en la Memoria de los
Estados Financieros. (Punto 2 de la memoria Bases de presentación de las
Cuentas Anuales) y que el auditor sobre la base de la evidencia suficiente y
adecuada obtenida concluya que no existe una incertidumbre material y el marco
de información financiera adecuado no requiere que se revele información en
relación con esas circunstancias.
b.
Que se revele adecuadamente en la Memoria de los
Estados Financieros. (Punto 2 de la memoria Bases de presentación de las
Cuentas Anuales) y que el auditor sobre la base de la evidencia suficiente y
adecuada obtenida concluya que si que existe una incertidumbre material y el
marco de información financiera adecuado si requiere que se revele información
en relación con esas circunstancias.
c.
Que no se revele adecuadamente en la Memoria de
los Estados Financieros.
a.
Que se revele adecuadamente en la Memoria de los
Estados Financieros. (Punto 2 de la memoria Bases de presentación de las
Cuentas Anuales) y que el auditor sobre la base de la evidencia suficiente y
adecuada obtenida concluya que no existe una incertidumbre material y el marco
de información financiera adecuado no requiere que se revele información en
relación con esas circunstancias.
En este caso, existen dudas sobre la aplicación de la gestión continuada,
que se explican en la Memoria, pero el auditor en base a su trabajo, concluye
que no existe incertidumbre material. Pues bien, en este caso, nos podríamos encontrar ante una Cuestión Calve de Auditoría o Aspectos más relevantes
de Auditoria, y se explicarían en esta sección. Pero en mi opinión, no se podría
utilizar en el titulo el término “incertidumbres materiales”, porque para el
auditor no las hay. Se podría utilizar otro término como por ejemplos “Dudas
sobre la aplicación de la gestión continuada”, pero no el término
incertidumbres.
NOTA IMPORTANTE: No obstante, lo dicho anteriormente es una opinión del autor. Consultado en el ICAC, han negado esta posibilidad, ya que han indicado que en el caso indicado, lo que habría que hacer es indicarle a la empresa que modifique la memoria, puesto que no hay incertidumbres, puesto que éstas se han mitigado.
NOTA IMPORTANTE: No obstante, lo dicho anteriormente es una opinión del autor. Consultado en el ICAC, han negado esta posibilidad, ya que han indicado que en el caso indicado, lo que habría que hacer es indicarle a la empresa que modifique la memoria, puesto que no hay incertidumbres, puesto que éstas se han mitigado.
b.
Que se revele adecuadamente en la Memoria de los
Estados Financieros. (Punto 2 de la memoria Bases de presentación de las
Cuentas Anuales) y que el auditor sobre la base de la evidencia suficiente y
adecuada obtenida concluya que sí que existe una incertidumbre material y el
marco de información financiera adecuado si requiere que se revele información
en relación con esas circunstancias.
En el este caso, si se revela adecuadamente en la Memoria de los Estados
Financieros por parte de la Dirección, el auditor expresará una opinión no
modificada y al mismo tiempo en el informe de auditoría incluirá una sección
separada con el subtítulo "Incertidumbre material relacionada con la Empresa
en funcionamiento" con el objetivo de llamar la atención del usuario de
los estados financieros sobre la nota en la Memoria donde se encuentra (en mi
opinión sustituye al antiguo párrafo de énfasis).
El objetivo es manifestar que dichos hechos o condiciones indican que
existe una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que
el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la cuestión. (Se
puede ver más ampliamente en la NIA-ES 570 Ref: Apartados A28–A31, A34).
Al ser también una Cuestión Clave de Auditoría, se hará referencia en
esta sección a la de Incertidumbres sobre empresa en funcionamiento.
c.
No se revele adecuadamente en la Memoria de los
Estados Financieros. El auditor expresará una opinión con salvedades o una
opinión desfavorable (adversa), de conformidad con la NIA 705 (Revisada), y
también en la sección “Fundamento de la opinión con salvedades” o “Fundamento
de la opinión desfavorable (adversa)” del informe de auditoría, indicará que
existe una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que
los estados financieros no revelan adecuadamente esta cuestión.
En
la sección de Cuestiones Clave de Auditoría o Aspectos más relevantes de
Auditoría, hará una referencia a la sección de Fundamentos de la opinión
modificada.
En el cuadro siguiente se expresa lo expuesto:
Aplicación del Principio de empresa en funcionamiento
|
Información adecuada en la Memoria
|
Conclusión del Auditor en base a su trabajo
|
Secciones del informe de auditoría.
|
Inadecuada
|
No
|
No debe aplicarse el principio de empresa en funcionamiento.
Opinión desfavorable
|
Fundamentos de opinión desfavorable.
Referencia en la sección de Cuestiones Clave de Auditoría.
|
Adecuada
|
Si
|
No existe incertidumbre material.
Opinión favorable.
|
Cuestiones Clave de Auditoría (no utilizar el término incertidumbre
para ello) (1)
|
Adecuada
|
Si
|
Existe incertidumbre material.
Opinión favorable.
|
Sección de Incertidumbre sobre empresa en funcionamiento.
Referencia en la sección de Cuestiones Clave de Auditoría.
|
Adecuada
|
No
|
Existe incertidumbre material.
Opinión modificada.
|
Fundamentos de opinión modificada.
Referencia en la sección de Cuestiones Clave de Auditoría.
|
Todo esto implica determinar cuando el auditor puede
concluir, según el resultado de la evidencia encontrado, que existe una
incertidumbre material o no.
Espero que haya sido útil.
Un saludo cordial para todos los amables lectores y Feliz Año.
Gregorio
Labatut Serer
Director de los siguientes postgrados de la Universidad de Valencia. Abierta la matrícula para el curso 2017/2018:
-
Certificado de postgrado en técnicas de valoración de
empresas y planes de viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria
acceso ROAC. http://cort.as/SADT
Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:
Webinars y jornadas on line: Homologadas por el ICAC. http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/jornadas-webinars/
Jornada online. 8 de enero de 2018. Confección de un plan de viabilidad empresarial. Homologada con 8 horas de otras materias.
Webinar día 10 de enero de 2018: El nuevo informe de auditoría según la modificación de las NIA-ES. Homologada 4 horas auditoría.
Webinar día 9 de febrero de 2018: Tratamiento contable del IVA internacional y sus implicaciones fiscales. Homologada 4 horas de contabilidad.
Jornadas y seminarios presenciales:
-
Día 2 de febrero de 2018. NOVEDADES DEL CIERRE CONTABLE
DE 2017 Y SUS IMPLICACIONES FICALES PARA LA AUDITORÍA DE CUENTAS, ASESOR FISCAL
Y CONTABLE. Homologado con 8 horas de formación auditores de cuentas. https://congresos.adeituv.es/novedadesdelcierre2017/ficha.es.html
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