He realizado un caso práctico
sobre reconocimiento de los ingresos con contraprestación variable, para InfoEC Boletín de
Economistas Contables del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 362 de
5 de enero de 2023.
Se puede ver en: https://ec.economistas.es/infoec/
Con la reforma del PGC en cuanto al reconocimiento de los
ingresos introducida por la Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de
registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para el reconocimiento
de ingresos por la entrega de bienes y la prestación de servicios (en delante
la Resolución), adaptada a los criterios de la NIIF UE 15 Ingresos ordinarios
procedentes de contratos con clientes; se incorpora a la normativa española un
marco conceptual integral sobre el reconocimiento de ingresos por ventas de
productos o prestaciones de servicios.
La norma es muy completa y muy bien hilvanada, pero está
sujeta interpretaciones y a estimaciones. Una de las cuestiones que pueden
suscitar problemas de estimación, a mi entender, es la etapa núm. 3 sobre la determinará
el precio de transacción, incluyendo componentes variables mediante
estimaciones.
¿Cómo se determinaría esa contraprestación variable?
Pues mediante estimaciones tanto en el momento inicial como
posteriormente durante la duración del contrato, los cambios que se pudieran
producir según la Norma de Registro y Valoración 22ª del PGC afectará al
resultado del ejercicio que se produzca, y en su caso en los siguientes, pero
no afectaría a ejercicios anteriores.
El problema quizá estaría en el criterio para realizar las
estimaciones sobre la contraprestación variable.
Mi interpretación sobre este punto, después de leer las
normas, tanto la NIIF UE 15 como la Resolución del ICAC en términos de probabilidades,
habría que aplicarla del siguiente modo:
1. Determinación
de la probabilidad de acaecimiento del hecho futuro que desencadenaría la
variabilidad. En este sentido se manifiesta, en mi opinión, tanto la NIIF UE 15
como la Resolución del ICAC. En este sentido según párrafo 56 de la NIIF 15 se
indica, “Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable. Una
entidad incluirá en el precio de la transacción todo o parte del importe de la
contraprestación variable estimada de acuerdo con el párrafo 53 solo en la
medida en que sea altamente probable que no ocurra una reversión significativa
del importe del ingreso de actividades ordinarias acumulado reconocido cuando
posteriormente se resuelva la incertidumbre sobre la contraprestación
variable.”
2. Determinación
de la mejor estimación posible sobre la valoración de la cuantía variable. Una
vez que se determine que es altamente probable que se produzca el hecho que
desencadena la contraprestación variable, nos encontraríamos con el problema de
determinar la cuantía mediante una estimación según el párrafo 53 de la NIIF 15
y el artículo 13 de la Resolución ICAC.
Teniendo en cuenta todo esto, hemos
realizado un caso práctico que puede verse
pinchando aquí.
Espero que pueda ser útil.
Un saludo cordial.
Profesor Titular de la Universidad de Valencia.
Director de los siguientes títulos propios de la Fundación Universidad
Empresa ADEIT de la Universidad de Valencia Curso 2022/2023:
Diploma de Especialización en Experto Contable con ERP. Homologado por el
ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Homologado para el
acceso al Registro de Experto Contables-REC. También ha conseguido la máxima
puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. https://postgrado.adeituv.es/es/cursos/area_de_direccion_y_gestion_empresarial-1/experto-contable/datos_generales.htm
https://www.youtube.com/watch?v=xhO1WE5c-To
- https://www.youtube.com/watch?v=j2VKx2SB70w
Diploma de Especialización en Gestión financiera y contable
de la Pyme con ERP. Online. https://postgrado.adeituv.es/es/cursos/area_de_direccion_y_gestion_empresarial-1/gestion-financiera-pyme/datos_generales.htm
-
https://www.youtube.com/watch?v=AW9QcBadVp8
-
https://www.youtube.com/watch?v=cCv0h8W7Igw
CERTIFICADO UNIVERSITARIO EN TÉCNICAS DE VALORACIÓN DE
EMPRESAS Y PLANES DE VIABILIDAD. Online. Homologado por el ICAC como formación
obligatoria acceso al ROAC.
Próximos
eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la
Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los
auditores de cuentas. Webinars: https://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/
- Contabilidad
de las reestructuraciones empresariales. Repercusiones fiscales. Día 17 de enero
de 2023. Homologado con 4 horas de formación en contabilidad. https://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/contabilidad-de-las-reestructuraciones-empresariales-repercusiones-fiscales/
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