Aplicación práctica de la Resolución del ICAC de información en la memoria sobe el plazo medio de pago.

Hace poco tiempo escribí el post titulado: Caso práctico de aplicación de la Resolución del ICAC de información sobre el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales.

Puede verse en: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2016/02/caso-practico-de-aplicacion-de-la.html

La Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales, entró en vigor en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015, por lo que debe ser aplicado en la información contenida en la memoria del cierre contable de 2015.

Por ese motivo, además del caso práctico más sencillo que hicimos en su día, ahora vamos a exponer un caso más complicado, para poner de manifiesto la problemática que conlleva poder cumplir con esta exigencia.

Supongamos que los movimientos de las cuentas de proveedores y acreedores son los siguientes:

MAYOR DE PROVEEDORES. (400)
Fecha operación	Descripción	DEBE	HABER	SALDO
1 de julio	Factura núm. 1		15.000	15.000
30 de julio	Factura núm. 2		300.000	315.000
15 de agosto	Factura núm. 3		150.000	465.000
1 de septiembre	pago factura núm. 1	15.000		450.000
15 de septiembre	pago factura núm. 2	300.000		150.000
1 de octubre	Factura núm. 4.		500.000	650.000
15 de octubre	factura núm. 5		600.000	1.250.000
1 de noviembre	pago factura núm. 3	150.000		1.100.000
15 de noviembre	pago factura núm. 4	500.000		600.000
1 de diciembre	factura núm. 6		170.000	770.000
25 de diciembre	factura núm. 7		300.000	1.070.000
	SUMAS	965.000	2.035.000	1.070.000
MAYOR DE ACREEDORES (401)
Fecha operación	Descripción	DEBE	HABER	SALDO
1 de julio	Factura núm. 1		50.000	50.000
30 de julio	Factura núm. 2		150.000	200.000
15 de agosto	Factura núm. 3		100.000	300.000
1 de septiembre	pago factura núm. 1	50.000		250.000
15 de septiembre	pago factura núm. 2	150.000		100.000
1 de octubre	Factura núm. 4.		100.000	200.000
15 de octubre	factura núm. 5		60.000	260.000
1 de noviembre	pago factura núm. 3	100.000		160.000
15 de noviembre	pago factura núm. 4	100.000		60.000
1 de diciembre	factura núm. 6		20.000	80.000
25 de diciembre	factura núm. 7		15.000	95.000
	SUMAS	400.000	495.000	95.000

 En el caso de que estemos hablando de la información a proporcionar en la memoria normal, según el ICAC tendremos que tener en cuenta los siguientes conceptos:

Ratio de las operaciones pagadas: Sumatorio de (número de días de pago x importe operación pagada)/Importe total pagos realizados.

En nuestro caso:

calculos
RATIO OPERACIONES PAGADAS
FACTURAS	DIAS	IMPORTE	DIAS X IMPORTE
Proveedores
Factura 1	62	15.000	930000
Factura 2	47	300.000	14100000
Factura 3	77	150.000	11550000
Factura 4	45	500.000	22500000
Acreedores
Factura 1	62	50.000	3100000
Factura 2	47	150.000	7050000
Factura 3	77	100.000	7700000
Factura 4	45	100.000	4500000
SUMAS		1.365.000	71.430.000
RATIO OPERACIONES PAGADAS			52,33

 Importe total de los pagos realizados: 1.365.000 euros.

 Cálculo del ratio de las operaciones pendientes de pago.

Ratio de las operaciones pendientes de pago = Σ (número de días pendientes de pago * importe de la operación pendiente de pago) / Importe total de pagos pendientes.

RATIO OPERACIONES PENDIENTES DE PAGO
FACTURAS	DIAS	IMPORTE	dias X importe
Proveedores
Factura núm. 5	75	600.000	45000000
Factura núm. 6	30	170.000	5100000
Factura núm. 7	5	300.000	1500000
Acreedores
Factura núm. 5	75	600.000	45000000
Factura núm. 6	30	170.000	5100000
Factura núm. 7	5	300.000	1500000
SUMAS		2.140.000	103.200.000
RATIO OPERACIONES PENDIENTES DE PAGO			48,22

 

Se entenderá por número de días pendientes de pago, los días naturales que hayan transcurrido desde la fecha en que se inicie el cómputo del plazo hasta el último día del periodo al que se refieran las cuentas anuales.

Importe total de las operaciones pendientes de pago = 2.140.000 euros.

 Periodo medio de pago a proveedores = Sumatorio (ratio operaciones x Importe total de pagos realizados + ratio operaciones pendientes de pago x Importe total de los pagos pendientes) / (Importe total pagos realizados + Importe total pagos pendientes).

 

PERIODO MEDIO DE PAGO

49,82

 

Información a proporcional en el modelo de Memoria Normal:

	Ejercicio actual	Ejercicio anterior
	Días	Días
Periodo medio de pago a proveedores	49,82
Ratio de operaciones pagadas	52,33
Ratio operaciones pendientes de pago	48,22
	Euros	euros.
Total pagos realizados	1.365.000
Total pagos pendientes	2.140.000

 

Obsérvese que en el cálculo del plazo medio de pago a proveedores se incluye las operaciones pendientes de pago, y eso hace que el ratio disminuya con respecto al ratio de las operaciones pagadas.

Vamos a realizar ahora los cálculos para la memoria abreviada y pymes.

Vamos a suponer que el total de las operaciones realizadas en el ejercicio son a crédito.

Por lo tanto, deberemos calcular:

Periodo medio de pago = (Saldo medio acreedores comerciales/Compras netas y gastos por servicios exteriores) x 365.

En nuestro ejemplo suponiendo que todas las operaciones realizadas son a crédito:

saldo medio proveedores y acreedores comerciales				250.357,14
Compras y gastos netos				2.896.694,21

 

PERIODO MEDIO DE PAGO

31,55

 

Obsérvese que se ha calculado el saldo medio de pago a proveedores y acreedores comerciales calculando la media de los pagos realizados y pendientes de realizar. También se podría haber optado por tomar el saldo a 31 de diciembre, o un saldo medio mensual. El ICAC no lo indica y según se realice una cosa u otra el efecto sobre el cálculo es significativo.

Si optamos por determinar el saldo medio, por la media de las facturas, la información en la memoria abreviada o de pymes será:

INFORMACIÓN EN LA MEMORIA ABREVIADA Y PYMES
	Ejercicio actual	Ejercicio anterior
Periodo medio de pago a proveedores	31,55

Reitero que el saldo medio de proveedores y acreedores no está definido por el ICAC y puede ser significativo a la hora de realizar el cálculo.

Espero que pueda ser útil.

Un saludo cordial.

Gregorio Labatut Serer.

Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:

-          Online y webinar: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/

-          Presenciales: http://cort.as/aC21

Webinar: Novedades del nuevo PGC para Pymes. Día 9 de marzo de 2016. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC.

Webinar: Problemática contable y fiscal del cierre de 2015. Día 4 de marzo de 2016. Homologado por el ICAC con 4 horas formación auditores del ROAC. Se ha aplazado para el 29 de abril de 2016.

Jornada online: Actualización practica sobre la resolución del ICAC para determinar el coste de producción. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación auditores del ROAC. Empieza el 1 de marzo de 2016

Webinar: Actualización en contabilidad. Normativa y consultas publicadas por el ICAC. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 8 de abril de 2016.

Jornada online: Jornada sobre métodos actuales de valoración de empresas. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación auditores del ROAC. Empieza el 8 de abril de 2016.

Webinar: Informe de auditoría con criterios NIA-ES. . Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 15 de abril de 2016.

Webinar: Hechos posteriores, provisiones y activos contingentes. . Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 22 de abril de 2016.

Pueden verse en: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/

 

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