Cálculo del periodo medio de pago en la memoria normal.

La Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales, indica que se calculará como la media ponderada de la ratio de las operaciones pagadas y la ratio de las operaciones pendientes de pago:

Para el calculo de la ratio de las operaciones pagadas se utilizará el número de días de pago, y se entenderá por número de días de pago, los días naturales que hayan transcurrido desde la fecha en que se inicie el cómputo del plazo hasta el pago material de la operación.

No se explica nada más. De este modo con respecto al cálculo de la ratio de las operaciones pagadas cuyas facturas procedan del propio ejercicio no hay problema, pero con respecto al cálculo de la ratio de las operaciones pagadas que procedan del ejercicio anterior, tenemos dos interpretaciones:

1.       Empezar el cálculo del uno de enero del año en curso.

2.       Retrotraer la fecha a la fecha de la factura que es el año anterior.

En mi opinión, la opción que ofrece resultados más correctos es la segunda.

Veámoslo con un sencillo ejemplo extremo. Supongamos que en tres años la única operación que tiene la empres es el pago de una factura de 100.000 euros a los 365 días, por lo tanto, es claro que periodo medio de pago son 365 días (360 aproximadamente). Supongamos también que la fecha de la factura es el 30 de junio de cada año, y teneos tres facturas en ese sentido, una factura cada uno de los años de fecha 30 de junio que se paga dentro de un año (360 días aproximadamente, por el redondeo de 365/366).

Veamos que sucede:

Primera opción:

Primer año:

-          Ratio de las operaciones pagadas: 0

-          Ratio de las operaciones pendientes de pago: 180 dias x 100.000/100.000 = 180 días:

-          Periodo medio de pago: 180 días.

Segundo año:

-          Ratio de las operaciones pagadas: 180 días x 100.000/100.000 = 180 días

-          Ratio de las operaciones pendientes de pago: 180 días x 100.000/100.00 = 180 días.

-          Periodo medio de pago: (180x100.000 + 180x100,000) / 200.000 = 180 días

Tercer año:

-          Ratio de las operaciones pagadas: 180 días x 100.000/100.000 = 180 días

-          Ratio de las operaciones pendientes de pago: 180 días x 100.000/100.00 = 180 días.

-          Periodo medio de pago: (180x100.000 + 180x100,000) / 200.000 = 180 días

Segunda opción:

Primer año:

-          Ratio de las operaciones pagadas: 0

-          Ratio de las operaciones pendientes de pago: 180 días x 100.000/100.000 = 180 días:

-          Periodo medio de pago: 180 días.

Segundo año:

-          Ratio de las operaciones pagadas: 360 días x 100.000/100.000 = 360 días

-          Ratio de las operaciones pendientes de pago: 180 días x 100.000/100.00 = 180 días.

-          Periodo medio de pago: (360x100.000 + 180x100,000) / 200.000 = 270 días

Tercer año:

-          Ratio de las operaciones pagadas: 360 días x 100.000/100.000 = 360 días

-          Ratio de las operaciones pendientes de pago: 180 días x 100.000/100.00 = 180 días.

-          Periodo medio de pago: (360x100.000 + 180x100,000) / 200.000 = 270 días

¿Cuál de las dos ofrece mejor la realidad?, en principio ninguna de las dos, pero la más aproximada es la opción segunda.

Un saludo cordial.

Gregorio Labatut Serer

Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:

Jornadas y seminarios presenciales:

Día 13 de abril de 2018. La nueva norma internacional sobre arrendamientos y sus efectos sobre las Cuentas Anuales. https://congresos.adeituv.es/cuentasanuales/ Homologada por el ICAC con 4 horas de formación en contabilidad para auditores inscritos en el ROAC.

Webinars y jornadas on line: Homologadas por el ICAC. http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/jornadas-webinars/

Jornada online 26 de abril de 2018. Métodos actuales de valoración de empresas. Distintas alternativas. Homologada con 4 horas de otras materias.

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