Más sobre el tratamiento contable de los préstamos avalados por el ICO.

 

Lógicamente nos estamos refiriendo a la línea a las Ayudas de Estado (art. 29 del Real Decreto-Ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19.

En concreto, nos referimos a los préstamos ICO dirigidos a ciertos autónomos y pymes, que tienen acceso a estas ventajas o ayudas estatales a través de las entidades de crédito para paliar los efectos económicos producidos por la crisis del covid-19.

Estos préstamos son concedidos por los bancos colaboradores del ICO, pero están avalados por el ICO. Es decir, en caso de impago declarado por parte del prestatario, será el ICO el que mayoritariamente responda de la deuda ante el banco. No obstante, el aval no supondrá coste para los prestatarios, pues es asumido por las entidades de crédito y, fundamentalmente, por el propio ICO. Obviamente, este aval supone una garantía tan fuerte que permite una rebaja sustancial del tipo de interés del préstamo.

Así pues, nos encontramos con dos tipos de beneficios para los prestatarios:  por una parte, no asumen el coste del aval y, por otra parte, gozan de un interés ventajoso motivado por la garantía del aval, por debajo del tipo de mercado de un préstamo normal.

En consecuencia, cobra especial interés la consulta número 1 del BOICAC número 81/marzo 2010, que trata sobre el registro contable de la concesión de un préstamo a tipo de interés cero o a un tipo de interés inferior al de mercado, en virtud de una ayuda o subvención otorgada por una entidad pública.

Esta consulta, que entiendo se podría extrapolar a los préstamos ICO, viene a indicar que, en estos casos, la entidad prestataria contabilizará como gasto financiero el interés que teóricamente se devengaría por un préstamo a tipo de interés de mercado; siendo el tipo de interés de mercado el que el banco le exigiría a la empresa concreta, según su específico riesgo. Es decir, no contabilizará el interés inferior al de mercado del préstamo, sino que contabilizará el interés de mercado.

Este apunte del gasto contable se debe completar con la contabilización de un ingreso por el interés subvencionado, esto es, por la diferencia entre el interés devengado según el tipo de mercado y el interés real que se ha establecido en el contrato del préstamo. En definitiva, por la parte subvencionada del interés.

Se trata, pues, de contabilizar la bonificación como ingreso, y el gasto por el tipo de interés que el mercado establecería para la misma operación, pero sin la garantía. Evidentemente, este tratamiento contable no tiene efectos en el resultado de la empresa, pero permite cumplir perfectamente con el principio de no compensación de ingresos y gastos. Por lo tanto, es la forma adecuada y correcta de contabilizar un tipo de interés subvencionado.

Aunque los préstamos ICO no subvencionan directamente el tipo de interés, sí lo hacen indirectamente, pues el aval reduce el riesgo de la operación y esta reducción se traslada a una disminución del tipo de interés exigido. Por ello, entiendo que es la forma de contabilizar los préstamos ICO y, de este modo, se realizaría su contabilización de forma correcta.

En cuanto a las implicaciones fiscales que puede tener esta contabilización, no tengo conocimiento de que la Dirección General de Tributos se haya pronunciado sobre esta cuestión, por lo que es importante recordar que, ante la ausencia de criterio fiscal, se sigue el criterio contable.

No obstante, todo esto es mi opinión personal, y en ningún caso pretende crear escuela.

Un saludo cordial para todos los amables lectores.

Gregorio Labatut Serer

Profesor Titular de la Universidad de Valencia.

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