Cierre fiscal y contable 2016: Libertad de amortización en las empresas de reducida dimensión.

Actualmente es según el artículo 12.3 de la Lis, podrán amortizarse libremente:

“a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros años.

b) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

c) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización.

d) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros años.

e) Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo.

Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización minorarán, a efectos fiscales, el valor de los elementos amortizados”.

No existe más posibilidades de aplicar una libertad de amortización, con la excepción de las empresas de dimensión reducida, en las cuales puede amortizarse:

-          Amortización libre. Art. 102.

-          Amortización acelerada. Art. 103.

“Artículo 102  Libertad de amortización 

 1.  Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, afectos a actividades económicas, puestos a disposición del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo anterior, podrán ser amortizados libremente siempre que, durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros 24 meses.

La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales.

Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa.

La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que puedan acogerse a ella”.

 También referido a las empresas de reducida dimensión, es posible una amortización acelerada en el caso de cumplir lo establecido en el articulo 103.

“Artículo 103.  Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible 

 1.  Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible, afectos en ambos casos a actividades económicas, puestos a disposición del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 101 de esta Ley, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.

 ………………………………..

5.  Los elementos del inmovilizado intangible a que se refiere el apartado 3 del artículo 13 de esta Ley, adquiridos en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 101 de esta Ley, podrán deducirse en un 150 por ciento del importe que resulte de aplicar dicho apartado”.

Según este último apartado, podrán deducirse en un 150 % el importe de las inversiones en elementos intangibles tratados en el apartado 3 del artículo 13 de la LIS. Lo que sucede que este apartado 3 del artículo 13 de la LIS fue derogado con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, por el apartado dos de la disposición final quinta de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas («B.O.E.» 21 julio).Vigencia: 1 enero 2016 Efectos.

En consecuencia, somos de la opinión que los elementos de inmovilizado intangible también pueden ser deducibles multiplicando el coeficiente correspondiente por 1,5 ya que no se trata de castigar a estos elementos como por ejemplo el fondo de comercio.

Veamos un caso práctico:

Una sociedad cuya cifra de negocios el año anterior fue de 6,5 millones de euros, ha obtenido un resultado contable antes de impuestos en el año 2016 de 200.000 euros. Durante el ejercicio ha realizado y contabilizado entre otras las siguientes operaciones:

-          El uno de enero ha adquirido un horno eléctrico para la realización de su actividad (fundición de piezas de acero) por un importe de 300.000 euros. Este horno se ha puesto en funcionamiento inmediatamente y se amortiza según coeficiente máximo un 10 %.

-          También a principios de año vende un almacén afecto a la actividad, ya que los productos ahora los almacena en unos locales más próximos a la fábrica, adquiridos con el dinero obtenido en la venta anterior. Esta inversión le ha costado 450.000 euros y la amortiza un 15 % anual.

Calcular, el impuesto a pagar y el resultado del ejercicio, en el caso que le sea más favorable para la empresa en dos supuestos:

Caso 1: Durante el ejercicio la plantilla no ha variado, estando los mismos trabajadores que en el año anterior.

Caso 2: En el ejercicio anterior tenía una plantilla de 12 trabajadores a jornada completa, y en el ejercicio 2016 ha contratado dos trabajadores más el 1 de enero, siendo su intención hacer lo mismo el año siguiente.

SOLUCIÓN:

Caso 1. No existe incremento de empleo.

Amortización contable:

-          Hornos …………        30.000 euros.

-          Almacén ………         67.500 euros.

     TOTAL ……..         97.500 euros.

Amortización fiscal:

-          Hornos 30.000 x 2 =        60.000 euros.

-          Almacén: 67.500 x 2 =  135.000 euros.

    TOTAL ……………..        195.000 EUROS.

Diferencia temporaria negativa: 97.500 euros.

Cálculo del impuesto sobre beneficios:

Resultado contable antes de impuestos	200.000
(-) Diferencia temporaria	-97.500
Base imponible	102.500
Tipo impositivo	25 %
Cuota integra	25.625
Cuota a pagar	25.625

Contabilización:

1.       Impuesto corriente

25.625

(6300) Impuesto corriente

(4752) H.P. acreedora por IS

25.625

2.       Impuesto diferido: 25 % sobre 97.500 = 24.375 euros.

24.375

(6301) Impuesto diferido

(479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles

25.625

Caso 2. Existe incremento de plantilla: dos trabajadores

Amortización contable:

-          Hornos …………        30.000 euros.

-          Almacén ………         67.500 euros.

     TOTAL ……..         97.500 euros.

Amortización fiscal:

-          Hornos 30.000 x 2 =        60.000 euros.

-          Almacén: 67.500 x 2 =  135.000 euros.

    TOTAL ……………..        195.000 EUROS.

Diferencia temporaria negativa: 97.500 euros.

Cálculo del impuesto sobre beneficios:

Resultado contable antes de impuestos	200.000
(-) Diferencia temporaria	-97.500
Base imponible	102.500
Tipo impositivo	25 %
Cuota integra	25.625
Cuota a pagar	25.625

Contabilización:

3.       Impuesto corriente

25.625

(6300) Impuesto corriente

(4752) H.P. acreedora por IS

25.625

4.       Impuesto diferido: 25 % sobre 97.500 = 24.375 euros.

24.375

(6301) Impuesto diferido

(479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles

25.625

Caso 2. Existe incremento de plantilla.

Amortización contable:

-          Hornos …………        30.000 euros.

-          Almacén ………         67.500 euros.

     TOTAL ……..         97.500 euros.

Amortización fiscal:

Plantilla media 2016-2017: (12x24+4x12)/24 = 14

Incremento de plantilla: 14 – 12 = 2

Total amortización libre: 120.000 x 2 = 240.000 euros.

Amortización máxima: 240.000 – 97.500 = 142.500 euros.

Cálculo del impuesto sobre beneficios:

Resultado contable antes de impuestos	200.000
(-) Diferencia temporaria	-142.500
Base imponible	57.500
Tipo impositivo	25 %
Cuota integra	14.375
Cuota a pagar	14.375

Contabilización:

1.       Impuesto corriente

14.375

(6300) Impuesto corriente

(4752) H.P. acreedora por IS

14.375

2.       Impuesto diferido: 25 % sobre 142.500 = 35.625 euros.

35.625

(6301) Impuesto diferido

(479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles

35.625

Este es uno de los supuesto que se verá en: Jornada presencial 25 de noviembre de 2016: “Novedades del cierre contable 2016 según la resolución del ICAC y sus implicaciones fiscales”. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación en contabilidad para los auditores inscritos en el ROAC. http://congresos.adeituv.es/cierre16/ficha.es.html

Un saludo afectuoso para todos.

Gregorio Labatut Serer

Director de los siguientes Postgrados de la Universidad de Valencia:

Diploma en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Online. http://cort.as/SADB

Diploma en Experto Contable con ERP. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Ha conseguido la máxima puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. http://cort.as/SACb

Diploma en Gestión financiera y contable de la Pyme con ERP. http://cort.as/SACr

Certificado de postgrado en técnicas de valoración de empresas y planes de viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria acceso ROAC. http://cort.as/SADT

Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:

Jornada presencial 25 de noviembre de 2016: “Novedades del cierre contable 2016 según la resolución del ICAC y sus implicaciones fiscales”. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación en contabilidad para los auditores inscritos en el ROAC. http://congresos.adeituv.es/cierre16/ficha.es.html

Jornadas online y webinars: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/jornadas-webinars/.

-          24/11/2016- Webinar - El nuevo informe de auditoría según la modificación de las nuevas NIA

-          01/12/2016 al 16/01/2017- Jornada sobre Normas Internacionales de Información Financiera.

-          12/12/2016 al 18/01/2017- Jornada Online- Tratamiento contable de las Entidades no lucrativas, de las fundaciones y su fiscalidad.

Webinar Análisis de los cambios normativos en los impuestos cedidos incorporados en la Ley de medidas fiscales de la Generalidad Valenciana para 2017. Fecha 15 de diciembre de 2016. http://formacion.adeituv.es/impuestos-cedidos/

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