Registro contable de la nueva deducción fiscal del articulo 39.7 LIS en los financiadores de espectáculos de artes escénicas.

 

Una de las novedades que nos ha traído el cierre contable y fiscal del ejercicio 2021, el punto 7 del artículo 39 de la LIS, introducido por el número dos de la disposición final trigésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 con vigencia desde el 1 enero 2021.

En el mismo se indica que “También tendrá acceso a la deducción prevista en el apartado 1 y 3 del artículo 36 de esta Ley, el contribuyente que participe en la financiación de producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación, documental o producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizada por otro contribuyente, cuando aporte cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte de los costes de la producción sin adquirir derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto de los resultados del mismo, cuya propiedad deberá ser en todo caso de la productora. Dichas aportaciones se podrán realizar en cualquier fase de la producción hasta la obtención del certificado de nacionalidad”.

………

Para su aplicación será necesario que exista un contrato de financiación y comunicarlo a la AEAT junto con una serie de documentación que se detalla en el artículo 39.7 de la LIS, no más tarde del 31 de diciembre.

Ahora bien, el productor debe de ceder este derecho al financiador.

Según la norma, “El contribuyente o contribuyentes que participan en la financiación tendrá derecho a acreditar en su autoliquidación la deducción prevista en ese artículo, determinándose su importe en las mismas condiciones que se hubieran aplicado el productor. No obstante lo anterior, el contribuyente que participa en la financiación de la producción no podrá aplicar una deducción superior al importe correspondiente, en términos de cuota, resultante de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades por él desembolsadas para la financiación de aquella. El exceso podrá ser aplicado por el productor.

El contribuyente o contribuyentes que participe en la financiación de la producción aplicará anualmente la deducción establecida en este artículo, en función de las aportaciones desembolsadas en cada periodo impositivo”.

 En conclusión, el financiador aporta una cantidad a la financiación de la producción y esta cantidad junto con una retribución adicional del 20 % podrá ser minorada de su declaración del Impuesto sobre sociedades. De este modo, se obtiene una rentabilidad al capital aportado del 20 %. Pero siempre con la limitación de todas las deducciones del 25 % de la cuota íntegra. Ahora bien, el productor tiene que haber cedido el derecho al financiador.

Nota: En el ejemplo que se cita hemos supuesto que el financiador puede deducirse el importe máximo previsto en el artículo 39.7, y que no supera el 30 % de los costes de producción. En el citado artículo se indica lo siguiente “……cuando aporte cantidades destinadas a financiar la totalidad o parte de los costes de la producción, así como los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 % de los costes de producción,….”

Veamos un ejemplo:

Supongamos una empresa que tiene un resultado contable antes de impuestos de 200.000 euros. No existe ninguna diferencia permanente ni temporaria entre el resultado contable y la Base Imponible. Tipo impositivo 25 % y las retenciones y pagos a cuenta han supuesto 2.000 euros.

Esta empresa durante el ejercicio ha contribuido a financiar la de producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación, documental o producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizada por otro contribuyente, cumpliendo todos los requisitos impuestos por el artículo 39.7 de la LIS, por un importe de 10.000 euros.

Registrar lo que corresponda referente a este hecho, así como el registro del Impuesto sobre sociedades de 2021.

1.       En el momento de la aportación. Se considera una inversión financiera por 10.000 euros, ya que este importe se va a recuperar en la liquidación del IS.

10.000

(4742x) Créditos por deducción financiación espectáculos y artes escénicas/ (52xxx) Inversiones financieras

(57) Tesorería

10.000

 

(1)    Consideramos que el derecho es contra la AEAT, por lo que parece que su ubicación más correcta sea en el subgrupo 47

No obstante, también podría ser considerado una inversión financiera grupo 52.

 

2.       Liquidación del Impuesto sobre sociedades:

Resultado contable antes de impuestos	200.000
Base Imponible	200.000
Tipo impositivo	25 %
Cuota integra	50.000
(-) Deducción fiscal del articulo 39.7 LIS en los financiadores de espectáculos de artes escénicas: 10.000 x 1,20	(-) 12.000
Cuota líquida	38.000
(-) Retenciones y pagos a cuenta	(-) 2.000
Cuota a pagar	36.000

 

Registro contable:

38.000	(6300) Impuesto corriente	(4752) H. Pública acreedora IS	36.000
		(473) H. Pública retenciones y pagos a cuenta	2.000

 

1.       Por el derecho de deducción ante la AEAT: 10.000 x 1,20= 12.000 euros.

2.000	(4742x) Créditos por deducción financiación espectáculos y artes escénicas
		(769) Otros ingresos financieros (2)	2.000

(2)    Somos de la opinión que no se trata de un ingreso financiero, sino más bien de un menor pago de impuestos por IS. No obstante, no es este el criterio del ICAC, porque tengo conocimiento de que en mayo de 2017 el ICAC respondió a una consulta que se le efectuaba en relación a una deducción parecida pero referida al territorio foral de Bizkaia. Según el ICAC la rentabilidad obtenida es un ingreso financiero, al indicar: "De acuerdo con este planteamiento, la empresa que realiza la aportación deberá reconocer un activo por impuesto corriente. Con posterioridad, en la fecha de devengo del impuesto sobre sociedades, el valor en libros del activo se ajustará para contabilizar el correspondiente ingreso financiero por diferencia entre el importe de la deducción y la cantidad entregada, y a continuación el citado activo se dará de baja con cargo a la cuenta 630 Impuesto sobre beneficios."

 Nota del autor. En nuestra opinión debería ser consecuente el reconocimiento del derecho surgido con la calificación de la remuneración de dicho derecho, de tal modo que, si se considera que es un derecho de deducción contra la AEAT la retribución de dicho derecho debería ser un menor impuesto corriente (6301), y por el contrario, si se interpreta que el derecho es una inversión financiera (grupo 52) la retribución sería un ingresos financiero (grupo 76).

IMPORTANTE: Si se trata de un ingreso financiero o un menor impuesto corriente es muy importante, pues si se trata de un ingreso financiero, en mi opinión estaría sujeto al Impuesto sobre sociedades (habría que tributar por él), mientras que si se considerara contablemente un menor impuesto corriente no tendría efecto fiscal.

Por la recuperación de la financiación concedida según articulo 39.7 LIS en los financiadores de espectáculos de artes escénicas: 10.000 x 1,20

12.000

(6300) Impuesto corriente

(4742x) Créditos por deducción financiación espectáculos y artes escénicas

12.000

 

El impuesto corriente ascendería a 50.000 euros (38.000 + 12.000), que corresponde a la cuota íntegra (50.000) euros.

Según la Consulta del ICAC para Bizcaia los 2.000 euros de rentabilidad de la financiación se consideraría un ingreso financiero.

NOTA IMPORANTE: Parece ser que la interpretación de la AEAT es también considerarlo como un ingreso financiero, y se tributará por ello. Por lo que la rentabilidad real será del 15 % (0,20 - 0,15). 

Espero que haya podido ser útil. Un saludo y Feliz Año.

Gregorio Labatut Serer

Profesor Titular de la Universidad de Valencia.

Director de los siguientes títulos propios de la Fundación Universidad Empresa ADEIT de la Universidad de Valencia Curso 2020/2021:

-       Diploma de Especialización en Experto Contable con ERP. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Homologado para el acceso al Registro de Experto Contables-REC. También ha conseguido la máxima puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. Área de Dirección y Gestión Empresarial | Universitat de Valencia - ADEIT (adeituv.es)

-       https://www.youtube.com/watch?v=xhO1WE5c-To

-       https://www.youtube.com/watch?v=j2VKx2SB70w

-       Diploma de Especialización en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Online. Diploma en Auditoría de Cuentas Online - Universitat de València - ADEIT (adeituv.es)

-        https://www.youtube.com/watch?v=hee0CHUnTJM&t=16s

-        https://www.youtube.com/watch?v=0ZG2DBPFmWg

-        Diploma de Especialización en Gestión financiera y contable de la Pyme con ERP. Online.

-        Área de Dirección y Gestión Empresarial | Universitat de Valencia - ADEIT (adeituv.es)

-        https://www.youtube.com/watch?v=AW9QcBadVp8

-        https://www.youtube.com/watch?v=cCv0h8W7Igw

-        Certificado de postgrado en técnicas de valoración de empresas y planes de viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria acceso ROAC. Área de Dirección y Gestión Empresarial | Universitat de Valencia - ADEIT (adeituv.es)

Próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas. Webinars: https://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/

- Prevención blanqueo de capitales para auditores de cuentas, contables y asesores fiscales. Día 18 de enero de 2022. Homologado con 4 horas de contabilidad y auditoría. https://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/prevencion-blanqueo-capitales/

 

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